第十章 旅游企业财务预算

学习目标：掌握旅游企业财务预算的概念、作用、财务预算的分类；了解旅游企业财务预算的内容、财务预算的理论和管理工作；熟悉财务预算的编制程序和方法。

教学重点与难点：

（1）、财务预算的作用、内容体系、编制程序

（2）、弹性预算、零基预算和滚动预算等编制方法

（3）、固定预算、增量预算和定期预算的特点

（4）、现金预算的编制

第一节旅游企业财务预算概述

一、旅游企业财务预算概念

(一)旅游企业财务预测

旅游企业财务预测就是运用科学的方法来预测、推算事物发展的必然性、可能性，也就是对企业未来的财务活动发展状况、按照事物发展趋势进行合乎客观规律的预算与估量，据以提出未来一定时期内的目标和措施。

（二）旅游企业财务预算

是根据财务预测以货币形式表示的财务方面的经营计划。具体说来，

是企业经营计划以及预期经济活动的一种数量表现，是以货币或者现金流量的形式对企业未来某一特定时期生产经营活动所作的系统而详细的表述，是为了完成特定目标而对所拥有的有限资源进行合理安排，对各项经济活动进行有效控制的一种工具。

二、现代旅游企业财务预算的作用

（一）可以明确奋斗目标

（二）在各部门之间的协调作用

（三）可以起到控制资金的作用

三、旅游企业财务预算的分类

（一）短期预算和长期预算

（二）资本预算和经营预算

（三）全面预算和专门预算

（四）期间预算和分项预算

（五）部门预算和总预算

第二节旅游企业编制财务预算的方法

一、固定预算

固定预算也叫静态预算，就是根据预算内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算，一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。

固定预算主要特点是：编制出预算后，在预算期内除特殊情况外，一般对预算不加修改或更正，具有相对固定性。

固定预算的缺点是：当实际情况发生变化，实际销售水平与预算发生差异时，其控制和评价标准只能凭主管判断加以调节。

二、弹性预算

（一）弹性预算概念

弹性预算也叫变动预算，是在按照成本习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，按照一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算，一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本、利润等预算项目。

（二）弹性预算编制程序

1、确定预算期内各种业务量发生变化的相关范围 一般控制在正常业务量的70％～110％之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。控制的范围不宜过大，否则会加大预算的工作量，也不能过小，过小可能找不到相近似的数值进行比较，不便于日常的费用控制。

2、根据成本和业务量之间的依存关系划分为固定成本和变动成本 在编制弹性预算时，运用成本性态原理，分清固定成本和变动成本。

3、确定在预算中所包含的各个成本项目的成本特性模， 基本预算模式为：

销售收入预算=∑(销售量×预计单位售价)

变动成本费用预算=∑(销售量×单位变动成本预算)

成本费用预算二固定成本预算+变动成本预算

利润预算=销售量×预计单位售价—(固定成本费用+变动成本费用)

（三） 弹性预算的表达方式

弹性预算的表达方式有多水平法和公式法两种。

多水平法也就是列表法，在确定的业务量范围内划分出若干个不同的水平，然后分别计算各项预算成本，汇总后列入一个预算表格。

公式法的理论依据是：在成本按性态分为变动成本和固定成本的基础上，总成本是固定成本与变动成本总额之和，其中变动成本总额又是单位变动成本与业务量乘积，只要在预算中列示固定成本和单位变动成本，可随时利用公式计算任一业务量的预算总成本。

（四）弹性预算的特点

弹性预算的优点:一方面能够适应不同经营活动情况的变化,扩大了预算的范围,更好地发挥预算的控制作用,避免了在实际情况发生变化时,对预算作频繁的修改；另一方面能够使预算对实际执行情况的评价与考核，建立在更加客观的基础之上。弹性预算的缺点是加大了工作量。

三、零基预算

（一） 零基预算的概念

零基预算是对预算收支以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收支水平的预算，一般适用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目，如旅游企业对外投资、对外捐赠等。

（二）零基预算编制步骤

1、由企业提出总体目标

2、企业成立预算审核委员会

3、落实预算

（三）零基预算的特点

1、优点:有助于压缩开支；可以控制和监督企业的各项财务收支，同时监督企业业务活动；能用好、管好资金，重要项目优先安排资金，不必要的项目分文不给，为企业充分利用每一元资金提供了良好的基础；同时，零基预算不受过去老框框的约束，能够充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，各级预算部门精打细算，合理使用资金，提高经济效益。

2、缺点：由于零基预算一切支出均以零为起点进行分析，因而编制预算工作量较大，所花费的时间和代价也较高，有时甚至得不偿失。一般来说，旅游企业每隔3年或5年进行一次零基预算，以后几年内在此基础上略作调整，从而即简化了预算编制的工作量又能起到控制费用的作用。

四、滚动预算

（一）概念

滚动预算又称连续预算或永续预算，是随时间的推移和市场条件的变化而自行延伸并进行同步调整的预算，一般适用于季度预算的编制。

（二）优点：

1、 是从动态预算中把握企业的未来发展趋势；

2、 是始终对未来一定时期的经营活动作周到的考虑和全盘规划，保证企业的各项工作有条不紊地进行；

3、 是预算与实际情况更相适应，充分发挥预算的指导和控制作用。

第三节 旅游企业财务预算的编制

一、旅游企业财务预算的程序和内容

（一）现代旅游企业财务预算编制要遵循的程序

1、下达目标

2、编制上报

3、审查平衡

4、 议批准

5、 下达执行

6、 实行目标管理、工效挂钩，发挥财务控制职能。

（二）旅游企业财务预算的内容

1、经营性预算

2、资本性预算

3、现金收支预算

二、主营业务收入预算

在销售预测的基础上，主营业务收入预算是财务总预算的起点，其他预算均以主营业务收入预算为基础编制，而主营业务收入预算是根据年度目标利润所规定的销售量和销售单价来编制的。

1.房务(客房)主营业务收入预算的编制（表10-1）：

房务营业收入预算

表10-1

项 目		间 数	平均开房率	平均房价(元)	天 数	金 额(万元)
住 宿 楼	豪华套房	4	50%	580	300	34.80
	单人套房	10	50%	400	300	60.00
	普通套房	4	50%	420	300	25.2
	标准套房	50	60%	380	300	342.00
	小计	68			300	462.00

房务主营业务收入由客房数量、出租率和平均房价三个因素决定，在一定规模下（客房数量一定）、平均房价不变动的情况下，客房出租率越高，房务收入也越高；当房价发生变动时，房务收入也会发生变动。但整体来说，出租率是影响旅游饭店营业收入的重要因素。房务营业收入可按下列公式计算：

房务主营业务收入二∑(某种类型客房平均单价×某种类型客房可供出租的套数×预算期内某种类型客房平均出租率×预算期内天数)

例10――1：某饭店豪华套房的平均房价580元，共有4间，该客房平均出租率为50％，如果预算期天数为300天，计算豪华套房业务收入。

业务收入＝580×4×50％×300

＝34.80 (万元)

2.餐饮主营业务收入预算的编制

餐饮主营业务收入预算要结合客房出租量，客人数量及消费水平，早、午、晚各餐厅上座率、预算期天数等编制。其编制如下（表10-2）：

餐饮营业收入预算

表10-2

餐 厅	餐位数	平均消费 水平(元)	餐位上座率%	天 数	小 计 (万元)
中餐厅	200	60	90%	300	324.00
大堂酒吧	50	20	10%	300	3.00
中餐包厢	60	100	40%	300	72.00
西餐厅	60	80	20%	300	28.80
宴会厅	200	75	20%	300	90
合 计	570				517.80

(1)预测平均消费水平 饭店各个餐厅和餐次的人均消费水平是不同的，因此预测人均消费水平时，应根据历史资料和价格指数的变动情况，按餐厅分餐次分别预测各个餐厅的人均消费水平，然后预测主营业务收入。

（2）计算餐位平均上座率 饭店依据前几年餐饮部销售实绩和各月度的销售水平来计算平均上座率。各餐厅的上座率不相同。

(3)预测预算期内的就餐人次 它是根据前几年的历史资料和餐厅接待能力、市场发展趋势、饭店准备采取的营销措施等因素，分餐厅、按餐次分别预测出各个餐厅的就餐人次。

（4）计算餐厅就餐人次 计算餐厅就餐人次是为了反映餐饮部接待能力，它要依据不同餐厅的座位数和上座率来确定，计算公式为：

餐厅就餐人次＝餐厅座位数×上座率×预算期营业天数

(5)计算餐饮部主营业务收入 餐饮部主营业务收入计算公式为：

餐饮部主营业务收入＝∑（某餐厅人均消费额×某餐厅的餐位数×某餐厅餐位上座率×预算期营业天数）

3.商品主营业务收入预算的编制（表10－3）：

商品营业收入预算

表10-3 单位：万元

营业柜组	金 额(万元)	计算依据
工艺品(代销)	9.00	0.20×300×15%=9.00 (万元)
丝绸(代销)	4.95	0.1l×300×15%=4.95 (万元)
食品烟酒	12.90	0.043×300=12.90 (万元)
合 计	26.85

商品部主营业务收入预算＝∑（某类商品预计销售价×商品预计销售数量）

4. 康乐中心主营业务收入预算的编制(表10-4)

康乐中心主营业务收入预算

表10-4

项 目	单 位	单价(元)	数 量	每 天 (小时)	出租率 (%)	天 数	金 额 (万元)
派克影院	人次	20	50		10%	270	2.70
乒乓球馆	小时	10	2	13	40%	270	2.81
射击馆	小时	10	10组	2		270	5.40
壁球馆	小时	30	2	13	10%	270	2.11
保龄球馆	局	30	140		70%	270	80.51
游泳馆	人次	45	30			210	28.35
桑拿按摩	人次	98	30	2		210	123.48
网球场	小时	60		13	40%	270	8.42
饮品收入	人次	20	200		40%	270	43.20
合 计							296.98

5.出租汽车主营业务收入预算编制

目前我国旅游饭店出租汽车采用包车制方式，规定了每种车型每月包价，计算公式为：

出租汽车主营业务收入预算二∑(某车型每月包价×该车型车辆数×12个月)

6.其他主营业务收入预算编制

其他主营业务收入，如洗衣收人、商务收入等，可根据住店客人的比例计算,也可以按历史水平递增或递减的方法计算。

三、成本及费用预算

（一）房务成本预算

1、变动预算费用的编制 客房部的变动费用包括日常维修费用、针织品消耗、物料用品消耗、洗涤费、水电费等。对于这些费用的预算可以采用如下方法进行（以物料用品消耗）为例：

物料用品成本预算＝∑（客房数量×出租率×某类消耗品每间客房配备量×某类消耗品平均单价×预算期天数）

2、固定预算费用的编制

（二）餐饮成本预算

餐饮成本预算是在编制营业收入预算基础上进行编制的，有两种方法：

一种方法是根据营业收入和历史资料、饭店星级、市场供求关系等确定本饭店餐厅的毛利率。其计算公式为：

预算期餐饮成本=∑[某餐厅预算餐饮营业收入x(1—某餐厅餐饮毛利率)]

另一种方法是根据标准成本法计算，对购进的食品原材料进行加工测试，求加工后实际净料成本,编制成本计算表来确定每种食品主料、配料、调料的标准成本，然后追加一定的附加成本，最后确定出餐饮制品的标准成本。计算公式为：

预算期餐饮成本＝∑（某餐厅预算餐饮营业收入x标准成本率）

（三）旅游饭店商品成本预算

商品部商品销售成本是指已经销售商品的进价成本。

其计算公式为：

商品成本预算金额=∑[预算期某类商品销售额x(1—该类商品进销差价率)]

商品进销差价率=月末某类商品“进销差价”余额/ (月末某类商品库存余额+本月该类商品销售额) x100%

（四）管理费用和财务费用预算

管理费用是指旅游企业为组织和管理经营活动而发生的费用以及由企业统一负担的费用。

管理费用预算(表10-5)

旅游饭店管理费用预算表

表10－5 单位:万元

项 目	金 额	部门
		总经理办	销售部	人事 部	财务 部	工程 部	安保 部
一、固定费用
1．工资
2．福利费
3．养老金
4．工作餐
5．服装费
6．折旧费
7．保险费
8．工会和教育费
9．无形资产摊销
10．有关税金
二、变动费用
1．物料消耗
2．水费
3．电费
4．燃料费
5．办公费
6．邮电费
7．差旅费
8．日常维修费
9．交际应酬
10．绿化费
11．培训费
12．董事会会费
13．其他费用
合计

5.饭店成本费用预算的编制

将以上各部门的成本费用预算及管理费用和财务费用预算加以汇总,即为饭店成本费用预算。

四、现金预算

（一）现金收入

主要指账款收现和从其他方面收入现金。

预计主营业务现金收入计划表

表10－6 单位:万元

项目	1月	2月	3月	4月	5月	6月
主营业务收入总额	240	220	230	240	300	320
赊账额	192	176	184	192	240	256
账款收现(1个月内)	192	153.60	140.80	147.20	153.60	192
账款收现(2个月内)	22.40	24	19.20	17.60	18.40	19.20
账款收现(3个月内)	28	22.40	24	19.20	17.60	18.40
账款收现合计	242.40	200	184	184	189.60	229.60
现收额	48	44	46	48	60	64
主营业务收入收现总计	290.40	244	230	232	249.60	293.60

（二）现金支出

根据销售额预算，企业就可以估计为营业需要而购置固定资产、食品原料及饮料、燃料、物料用品、低值易耗品、商品等存货的支出。除存货外，还需支付员工工资和福利、费用(营业费用和管理费用)，上交营业税金及附加等。某现代旅游企业现金经营支出计划表如表10-7所示。

预计现金经营支出计划表

表10-7 单位:万元

项 目	1月	2月	3月	4月	5月	6月
支付货款	80	60	80	100	120	130
支付工资	20	16	18	18	18	19
支付费用	55	60	60	60	60	60
现金经营 支出总额	155	136	158	178	198	209

现金支出总额计划表

表10-8 单位:万元

项 目	1月	2月	3月	4月	5月	6月	备 注
现金经营支出总额	155	136	158	178	198	209
现金资本性支出		60				40
现金支付股利			20			20
现金缴纳所得税			20			20
现金支出总额	155	196	198	178	198	289

（三）现金的多余与不足

我们有了现金预算的收入量和支出量，就可以分别计算出每个月的净现金流人量和净现金流出量，再与期初余额相结合，算出现金的多余或不足。假设1月初现金余额为10万元，1月份预计现金收入总额290.4万元(表10-6)，1月份预计现金支出总额155万元(表10-8)，即可算出月末的现金余额154.4万元。其余各月的情况依此类推。(3月份现金收入总额240万元,其中:主营业务收入总额220万元,出售固定资产收入10万元，出售流动资产收入10万元)。净现金流量与现金余额计划如表10－9所示。

现金余额计划表

表10-9 单位:万元

项 目	1月	2月	3月	4月	5月	6月	备 注
现金收入额	290.4	244	240	232	249.6	293.6
现金支出额	155	196	198	178	198	289
净现金流量	135.4	48	42	54	51.6	4.6
月初现金余额	10	145.4	193.4	235.4	289.4	341
月末现金余额	154.4	193.4	235.4	289.4